Украина: Киев РоссияКазахстан
UKR
Контакты
в регионах

Контакты в регионах

Свернуть
УкраинаКиев тел: +38 (044) 537-74-11 e-mail: sales@intalev.com.ua
РоссияМосква тел: +7 (495) 223-27-93 e-mail: info@intalev.ru
РоссияНовосибирск тел: +7 (383) 203-53-95 e-mail: info@intalev-siberia.ru
КазахстанАлма-Ата тел: +7 (727) 311-07-96 e-mail: info@intalev.kz

+38 (044) 537-74-11

sales@intalev.com.ua

Финансовая структура и учет по ЦФО

Автор(ы): Д. Драгончук
Денис Драгончук, старший консультант по управленческим технологиям украинского офиса ГК «ИНТАЛЕВ»

Разработанная финансовая структура является первым шагом к построению эффективной системы управления финансами. Следующий шаг — определение места центра финансовой ответственности (ЦФО) в учетной системе. В данной статье вы найдете прикладные советы по организации учета по ЦФО, которые помогут сделать систему более четкой, понятной и по-своему красивой.

Денис Драгончук,
старший консультант по управленческим технологиям украинского офиса ГК «ИНТАЛЕВ»

Учет по центрам финансовой ответственности (ЦФО)

Идеальной схемы учета по центрам финансовой ответственности не существует, так как одинаковых финструктур не бывает, и ответственность за хозоперации также делегируется по-разному. Уникальная оргструктура, свой набор статей отчетности, стиль руководителя и особенности взаимодействия отделов и направления делают автоматизацию управленческого учета и бюджетирования нелегким заданием.

Финрезультат деятельности — это доходы минус расходы. Изначально учет по ЦФО был инструментом делегирования ответственности за финрезультат. Кто-то отвечает за доходы — центр доходов (ЦД), кто-то за расходы — центр расходов (ЦР), а кто-то за разницу доходов и расходов — центр маржинального дохода (ЦМД), центр прибыли (ЦП). Учет доходов и расходов ведется на отдельных счетах. Логично сделать ЦФО оборотной аналитикой последних. Таким образом, любой оборот по расходам или доходам будет дополняться аналитикой ответственности.

Центры финансовой ответственности в финансовой структуре

Отчет: ЦД Коммерческий отдел и ЦР Коммерческий отделКомбинация ЦФО — счет помогает упростить справочник ЦФО путем объединения двух центров одного организационного звена. Например, на базе коммерческого отдела созданы два центра: ЦД Коммерческий отдел и ЦР Коммерческий отдел. В оборот по счету расходов будет попадать ЦР, а в доходный оборот — ЦД. Вряд ли указанные центры пересекутся на одном счете учета. В итоге в отчетности мы увидим то, что представлено на рис. 1.

Если оставить один элемент ЦД/ЦР Коммерческий отдел в справочнике ЦФО, в отчете мы получим картину, изображенную на рис. 2

Это позволит:

  1. упростить справочник (особенно где много одинаковых ЦД и ЦР);
  2. упростить анализ результата — если нужно выбрать финрезультат по ЦД и по ЦР, необходимо будет указать фильтр по 1-му элементу, а не по нескольким;
  3. легче кодировать первичную документацию и заполнять аналитику в системе. При желании можно убрать аббревиатуру ЦД/ЦР для упрощения быстрого ввода либо ввести кодировку таких ЦФО;
  4. получать эстетическое удовольствие от просмотра сложной отчетности J.

Если учет по ЦФО ведется не только на счетах доходов и расходов, схема аналитики Счет/ЦФО все равно даст вам исчерпывающую аналитику.Отчет: ЦД/ЦР Коммерческий отдел в справочнике ЦФО

Наличие возможности порождает желание учитывать все по ЦФО: запасы, деньги, собственный капитал. При этом дело идет не только об оборотах, но и об остатках. Помогает излечить данный «синдром учета всего» детальная прорисовка всех хозопераций по аналитикам и документам-регистраторам. Это позволяет доказать невозможность и абсурдность учета по ЦФО многих операций. Самая распространенная и работающая схема — это когда по ЦФО учитываются обороты по доходам, расходам и денежным средствам.

Учет запасов, кредиторских и дебиторских задолженностей, кредитов в большинстве случаев не ведется по ЦФО, так как часто за операции закупки, перемещения запасов отвечает один ЦФО. Если речь идет о списании на расходы, мы получим аналитику ЦФО на счете расходов, и дублировать ее на запасах не нужно.

Конечно, все зависит от конкретной финструктуры и возможности учета, и в некоторых случаях учет запасов по ЦФО необходим. Но такой учет стоит вводить в том случае, когда можно однозначно определить ЦФО на каждой операции (без условных распределений).

? Подробнее о компетенции управление финансами на предприятии

ЦФО или БЕ?

Часто понятие ЦФО путают с понятием балансовой единицы (БЕ). В определенных моделях ЦФО все-таки являются БЕ, особенно в крупных распределенных структурах.

Рассматривая автоматизацию, справочник ЦФО можно сделать как «измерением» (аналитический разрез хозоперации) так и «субконто» (это аналитический разрез счета учета). Например, операция расходов: Дт 90 Кт 31. Допустим, счета 90 «Расходы» и 31 «Денежные средства» содержат субконто «ЦФО» и измерение «БЕ». При регистрации хозоперации в системе учета данная операция будет отражена по одному измерению (БЕ), но аналитика ЦФО дебета и кредита может быть разной.

Часто измерениями являются: Сценарий, Организация, Валюта. Наряду с измерением «Организация» часто существует измерение «БЕ». В данном случае последняя — это ЦФО верхнего уровня, по которым собирается управленческий баланс. При этом каждая операция отражается по конкретной БЕ. Очень хорошо себя зарекомендовала схема учета «БЕ-ЦФО». Здесь ЦФО верхнего уровня (часто организации, направления бизнеса, редко отделы, департаменты) наполняют справочник БЕ. Следовательно, нет необходимости вводить лишние аналитики ЦФО на счетах учета остатков и, вместе с тем, достигается цель — получить все формы отчетности по БЕ и необходимые функциональные отчеты по ЦФО. Справочники, отчетность и первичная документация при этом «выглядят» эстетично J. Через измерение «БЕ» можно организовать учет по нескольким направлениям в рамках одного юрлица, или несколько юрлиц объединить в одну БЕ.

Исполнитель и получатель

Не всегда требуемый аналитический разрез может дать одна аналитика ЦФО на счетах учета расходов и/или доходов. Например, производственная площадка (ЦФО, отвечающий за себестоимость выпуска готовой продукции) получает услуги от других ЦФО: лаборатория, служба качества и т. д. Для анализа общепроизводственных расходов руководству необходим отчет, в котором будет расшифрована сумма расходов производственной площадки по статьям и ЦФО, ответственных за общепроизводственную составляющую расходов. Для реализации данной отчетности следует добавить вторую аналитику типа ЦФО на счета расходов (таблица 1).

Таблица 1.

Код

Наименование

Вид

Субконто 1

Субконто 2

Субконто 3

00

Служебный

АП

10

Основные средства

АП

Основные средства

13

Амортизация

АП

Основные средства

20

Запасы

А

Номенклатура

31

Денежные средства

А

Банковские счета

(об) Статьи бюджета движения денежных средств

(об) ЦФО Исполнитель

36

Дебиторская задолженность

АП

Контрагенты

 

40

Собственный капитал

П

 

 

44

Финансовый результат

АП

 

 

63

Кредиторская задолженность

АП

Контрагенты

 

70

Доходы

П

(об) Статьи бюджета доходов и расходов (БДР)

(об) ЦФО Исполнитель

(об) ЦФО Получатель

90

Расходы

А

(об) Статьи БДР

(об) ЦФО Исполнитель

(об) ЦФО Получатель

Аналогичная ситуация с доходами. ЦФО Направление деятельности по продукту, отвечает за доходы по направлению. При этом физическую отгрузку осуществляют другие ЦФО по разным видам сбыта: опт, розница, ВЭД и т. д. Для анализа доходов от реализации также добавляем вторую аналитику на счета доходов. В результате мы получаем отчет в виде рис. 3, который удобен для анализа.

Отчет: ЦФО Направление деятельности

Таким образом, ЦФО исполнитель — это центр, который отвечает за операционную составляющую (работа с поставщиками и покупателями, осуществление закупок и списания и т. д.). ЦФО получатель — центр, который является «заказчиком» определенных расходов и доходов. Выделение понятий «ЦФО исполнитель» и «ЦФО получатель» обеспечивает более четкую связь организационной и финструктур.

Что дает деление ЦФО на счетах доходов и расходов:

  • возможность глубже проанализировать возникновение расходов и доходов, оценивая результат, аккумулированный на ЦФО получателе по ЦФО исполнителям;
  • возможность проанализировать деятельность ЦФО исполнителя — кому данное ЦФО предоставило свои услуги, по каким статьям;
  • в случае если ЦФО исполнители сосредоточены на отдельной БЕ (например, юрслужба центрального офиса оказывает услуги всем БЕ, централизованное ИТ), данная модель позволит анализировать внутренние взаиморасчеты между БЕ. Если связать ЦФО и БЕ, то получим отчет, в котором видно, ЦФО каких БЕ предоставляли свои услуги для данного ЦФО.

Разделение понятий «ЦФО получатель» и «ЦФО исполнитель» тесно связано с планом счетов и хозоперациями. В таблице 2 отражены значения типов аналитики ЦФО на счетах учета. Данная таблица не является догмой, и наличие нужных аналитик ЦФО необходимо рассматривать в зависимости от каждого конкретного случая.

Показатель/Счет

ЦФО

исполнитель
получатель

Доходы

+

+

Расходы

+

+

Деньги (оборот)

+

 

Кредиторская и дебиторская задолженности

+

 

Запасы

 

+

Основные средства

 

+

После разработки финструктуры не спешите оформлять Положение. Сначала необходимо проделать следующие действия:

  1. финструктуру необходимо протестировать на вашем управленческом плане счетов, и связать ее со всеми типами хозопераций;
  2. выделить БЕ;
  3. определить ЦФО исполнителей и получателей в своей структуре.
  4. прорисовать отчетность и визуализировать ее и показать пример руководителям ЦФО.

Обычно, эти действия позволяют упорядочить финструктуру, убрать ответственность которой нет в реальности, а также показать потребителям отчетов будущий результат в предварительном варианте. Очень часто при самостоятельном внедрении, понимание места финструктуры как объекта системы в ее архитектуре приходит на этапе тестирования или запуска. Моменты, рассмотренные в статье, помогут вам избежать лишних работ в процессе запуска автоматизированной системы по адаптации первичной документации и отчетности к реалиям финответственности.

Источник: ж-л «Управленческий учет и бюджетирование» №10 (34) 2010

Смотрите также

Комментарии

comments powered by Disqus